马来西亚税收和投资指南 : 企业税务(Part 2)



纳税居民


如企业的管理和控制所在地在马来西亚,即被视为马来西亚居民企业。


应纳税所得和税率


公司所得税税率一般为24%。从2017课税年起,对于在马来西亚成立的中小型居民企业(其实 收资本应当不高于250万马币,并且不属于拥有超过该限额的公司的企业集团),其取得的首 50万马币以内的所得可以适用18%的税率,超过部分应当适用24%的税率。


在2017与2018课税年中,如果企业的应纳税所得相较于上一课税年增长了5%或更多,企业税 税率将下降1%到4%。降低的税率将适用于应纳税所得增加的部分。


马来西亚对石油所得的适用税率是38%。对于保险公司人寿资金的投资所得和资本利得,其适用 税率是8%;对于股东资金(包括从人寿资金划转过来的盈余)的所得则适用24%的税率。合作 社在一个滑动区间内征税,所得不高于3万马币的部分其适用税率是0%;而对于超过75万马币的 部分,其适用税率为24%(自2015课税年起适用)。


对公司所得不征收地方税,但棕榈果生产者需要就月均价格超过2,500马币/公吨的棕榈原油缴 纳超额利润税(即暴利税)。依据 《1990年纳闽公司法》,在纳闽联邦直辖区开展商业活动的 纳闽公司可以选择按2万马币或按经审计的净利润的3%纳税。此类公司也可选择按《1967年所 得税法》的规定纳税,但这一选择是不可撤销的。


  • 应纳税所得定义


公司应税所得指从马来西亚境内取得的全部收益,包括贸易及其他经营所得或利得、股息、利 息、折扣、租金、特许权使用费、保险费或其他收益。这些规范适用于在马来西亚设立的分支机 构和实体。


为了简化和减轻以往纳税计算制度下的征管负担,马来西亚从2008年开始实行单层税制。在这 种单层税制下,对公司应纳税所得征收的所得税是最终税,因此股东取得股息收入是免税的。


来源于外国的所得一般不需在马来西亚纳税。但对一些特定业务,例如银行业、保险业、航运或 船运业务除外等,除非其所得或利得可以被直接归属于马来西亚以外的活动,否则将被视为来源 于马来西亚的所得。也就是说,公司或分支机构需证明哪些部分的收入来源于境外。


对于从事纳闽贸易活动的公司,完全来源于持有投资的所得,即纳闽非贸易活动,不属于征税范 围。从上述公司得到的股息是免税的。


  • 控股公司制度


投资控股公司(IHC)是指以持有投资为主且其毛收入(不包括来源于投资营业的毛收入)的 80%或以上均来自其投资的公司。一般而言,控股公司所发生的费用只有相关毛收入引起的直 接费用和符合税法中规定的“可扣除费用”定义的费用方可在税前扣除。


  • 扣除


公司营运费用必须是完全及专门用于取得所得的用途才可扣除,其中所得包括利息、支付特许 权使用费和某些税收。但是,在计算纳税人的应纳税所得额时,与单层股息收入相关的费用不 能扣除。


非贸易目的借款利息费用扣除是有限制的。同样,对经批准组织的捐赠支出,在总所得额10% 的范围内可以扣除,雇主给雇员缴纳的公积金,在工资总额19%的范围内可以扣除。


开办费、资本支出以及发行、注册、注销、清算支出是不可扣除的,除非是《1967年所得税 法》或部门规章中另有规定,例如企业注册成立的费用、营运前招聘和培训费用、商标和专利 注册费等。


  • 资本减免(税务折旧)


政府制定了多类资产的资本减免率(税务折旧率),并对一些资产采用优惠的折旧率以鼓励对 这些资产的买卖与使用。对于机械和设备每年资本减免额有三个类别。办公设备、家具和配件 可以在8年内按每年10%计算折旧。一般机械和设备可以在6年内按每年14%计算折旧。重型机 械和机动车辆则是在4年内按每年20%计算折旧。2018年财政预算案提议特定类别机械和设备 (例如,电脑,包括电脑软件系统)可以自2017课税年起适用20%特别年度折旧率(定制软件 为自2018课税年起)。不超过1,300马币的低价值资产可以一年内全额计提折旧,针对非中小型 企业,每年不得超过13,000马币。


根据标准折旧率,对于建造或购买的工业建筑(主要是指工厂和仓库,不含办公建筑),其第 一年折旧率为13%,随后每年按直线法折旧3%。工业建筑定义也包括码头、防波堤、酒店、机 场或赛车场,同样的适用于研究、研究所、学校或其他教育机构、私人医院、高级护理中心和 员工生活宿舍建筑等。依据工业建筑的用途,每年折旧率可达到10%。


马来西亚制造业或农业居民公司,在符合条件的项目中添购的机械、设备和发生的工厂建筑的 资本支出,可以享有60%的再投资减免。该项优惠同样适用于新兴工业地位公司,但该公司必 须取消已获得的新兴工业地位或收回已获得的投资税收减免。


除部门规章另有规定之外,专利权、商标、版权、商誉或租赁(采矿租约除外)都无折旧/摊 销。


  • 亏损


亏损可无限期向以后年度结转进行抵扣(休眠公司的所有权发生重大变更的情况除外)。结转 的亏损可以弥补各类经营所得。亏损不可向以前年度进行追溯调整。


Credit to 《马来西亚税收和投资指南 - 2018》Deloitte

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